Contenu connexe
Similaire à השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step (20)
השתלמות עוד הפקולטה למשפטים אוניברסיטת בר אילן בשילוב Step
- 3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
הקניותלנאמן,אפוטרופוסוכו'
3.הקנייתזכותבמקרקעיןאוזכותבאיגודלנאמן,לאפוטרופוס,למפרק
אולכונסנכסיםמכוחפקודתפשיטתהרגל,1936,פקודתהחברות,
פקודתהאגודותהשיתופיות,פקודתהמסחרעםהאויב,1939,חוק
נכסינפקדים,התש"י-1950,אוחוקנכסיגרמנים,התש"י-1950או
לחברהכהגדרתהבחוקנכסיםשלנספיהשואה(השבהליורשים
והקדשהלמטרותסיועוהנצחה),התשס"ו-2006[בתיקון77נמחקו
המילים:אולגוףשנקבעלפיסעיף64(ג)לאותוחוק,לפיאותוחוק]-
אינה"מכירתזכותבמקרקעין"או"פעולהבאיגוד"לעניןחוקזה;
ובמכירתזכותבמקרקעיןאובפעולהבאיגודעלידימישהוקנתהלו
כאמור,יחושבהמסלרבותלפיסעיף7אכאילונמכרההזכותאו
נעשתההפעולהעלידימישממנוהוקנתה.
מיסוי חוקמקרקעין-סעיפים ציטוטי
3
- 6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
בסעיף75גשבפרקרביעי2לפקודהמוגדר"נכס"ככוללכלרכוש,
לרבותמקרקעין,ביןבישראלוביןמחוץלישראל.לכאורה,פרקרביעי2
חלגםעל"זכותבמקרקעין"עלפיחוקמיסוימקרקעין.ברם,לפי
הוראותהפקודה,הקניהלנאמןשנעשתהעלידייחיד,לאתיחשב
כמכירה"לענייןהוראותחלקה'"וזאתלענייןנאמנויותמסוימותכגון
נאמנויותתושביישראל,תושביחוץ,נהנהתושבישראלונאמנותלפי
צוואה.נשאלתהשאלה,האםהוראותאלויחולוגםבהקנייתנכסי
מקרקעיןלנאמנויותהנ"ל?התשובההיאשלילית,שכןהוראותאלו
חלותלענייןחלקה'לפקודהבלבדולאיחולולענייןחוקמיסוי
מקרקעיןהכוללהוראותמיוחדותבתחוםהנאמנויות.
מקרקעין מיסוי חוק פי על נאמנות-
סעיף13
6
- 9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
מאחרורואיםאתנכסהמקרקעיןכאילוהועברלנהנהבנאמנותכברבשלב
ההקנייה,הרשמכירתהנסבידיהנאמןתחויבבמסבהתאםלמעמדוהמיסויי
שלהנהנהויחולוהוראותחוקמיסוימקרקעין.
כאשרהיוצרהואגםהנהנהבנאמנות,לאיראובהקנייתנכסמקרקעיןלנאמן
כ"מכירה"ולאיחולוהוראותחוקמיסוימקרקעין.
ברם,בשלבמכירתהנכסעלידיהנאמן,יראואתהיוצר/הנהנהכמוכרהנכס
וחבותהמסתיגזרבהתאםלמעמדוהמיסוייועלפיהוראותהחוק.
עלרכישותשלנכסימקרקעיןעלידיהנאמן,במהלךקיומהשלהנאמנות,
יחולוהוראותחוקמיסוימקרקעיןלענייןהחבותבמסרכישהויראואת
הנהנהכאילוהוארוכשהנכסלענייןהחבותבמסרכישה.
אולם,עלפירותנכסיהמקרקעיןיחולוהוראותפרקרביעי2לפקודהבהתאם
לנאמנותהמדוברתהןלענייןאופןמיסויהפירותוהןלענייןמיסויחלוקתם
לנהנים.
מקרקעין מיסוי חוק פי על נאמנות
9
- 11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
הפתרון:
הקמתנאמנות-העברתהדירותלנאמנותתחשבכמתנהמההוריםלבנות
ועלכן:
1.היאתהאפטורהממסשבח-יחולסעיף62לחוק
2.ישולםמסרכישה-1/3ממסהרכישההרגיל
3.לנאמןיהיהשיקולדעתבלעדילהחליט,איזולייחסלכלאחת
מהבנות,וזאתבהתאםלצרכיהן.
4.שימושבדירותלמגוריםעלידיהבנותלאיהיהכפוףלחיובןבשכר
דירה,מכיווןשלצורכימסשבח,רואיםאתהבנותכבעליהןשל
הדירות.
5.ניתןלקבועהוראהכיצדימכרוהדירות,וכיצדהתמורהממכירתן
תחולקביןהבנות,אוהחלפתהדירותביןהבנות(הכוונהלהחלפת
השימושבדירותביןהבנות,אחרתשינויברישוםהדירותבמרשם
המקרקעיןיהיהכפוףלמסשבחולמסרכישה).
מקרקעין מיסוי חוק
11
- 13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
סעיף125ג(ד()3)לפקודהקובע,כיהלוואהשמעניקיחידבעלמניות
מהותי(10%ומעלה)בחברה,כהגדרתובסעיף88לפקודה,תתחייב
במסהשוליהחלעליחידמעניקההלוואה(עד48%כיום),במקום
שיעורימסשל25%החליםעלהכנסותריבית,אושיעורשל15%החל
עלריביתשמקורהבהלוואהשאינהצמודהלמדד(תוספתמסיסף
בשיעורשל2%עשוילחולבכלבמקרים).
ההוראהלעילתחולגםלגביקרובושליחיד,שהינובעלמניותמהותי
בחברה,גםאםהקרובמחזיקפחותמ-10%בחברהאושאינובעל
מניותכלל,וזאתלאורהגדרת"בעלמניותמהותי",אליהמפנהסעיף
125גלפקודה.כך,שאםאחיושלהיחיד(להלן:"האח)"מעניקהלוואה
לחברה,הואיחויבבהתאםלשיעורהמסהשולימכיווןשאףהוא(האח)
נחשבלבעלמניותמהותי.
הלוואה על לריבית מוגבלים מס שיעורי
נאמנות במסגרת שניתנה
13
- 17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
נניחשבמקוםשהאחיעניקהלוואהבמישריןלחברההמוחזקתעלידיהיחיד
(שהואקרובו),נאמנותקיימתשלהאח,שבההואובנימשפחתוהינם
הנהנים,ואותהנאמנותתעניקהלוואהלחברה.
הנאמןבנאמנותשלהאחיחשבכקרובשלהאח,אבללאקרובשלהיחיד.
ניתןלהעלותאתהטענה,שמכיווןשהאחהואקרובשלהיחיד,והנאמן
בנאמנותשלהאחהינוקרובשלהאח,אזיהנאמנותבנאמנותהואגםקרוב
שלהיחיד.
לטענהזואיןכלאחיזהבלשוןהחוק,ואיןזותכליתהחוק(אחרתכלישראל
היואחיםזהלזה),ושנית,בהחלטתמיסוישפורסהלאחרונה(החלטהמספר
4938/14)שעסקהבנושאשלקרבהמשפחתיתבנאמנותקרובים,רשות
המסיםציינהשלמרותשהיחידהואקרובשלאחיו,והאחהואקרובשלבת-
זוגו,בת-הזוגלאתחשבכקרובתושלהיחיד.בהחלטהזורשותהמסים
אימצהאתהגישההשוללתטענהזו,ותומכתבפרשנותשהובאהליעיל.
הלוואה על לריבית מוגבלים מס שיעורי
נאמנות במסגרת שניתנה
17
- 22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
השלכות-הנאמנותתסווגכנאמנותתושבתישראל,מהמועדשבו
היוצרהפךלהיותתושבישראל.
מיסוי-
1.הנאמנותכפופהלמסבהתאםלסעיף75ז,הקובעהוראותהחלות
לנאמנותתושביישראל,כוללאפשרותליחסאתההכנסותלנהנים
שהינםתושביישראל,עדלגובהההכנסותשיחולקולהםבתוך6
חודשיםמתוםשנתהמס.
2.הנאמןאינוזכאיליהנותמהטבותהמוענקותליוצרשהינויחידמוטב,
מכיווןשאחדמהנהניםבנאמנותאינויחידמוטב(כלומר,הבןהואתושב
ישראלרגיל).
3.רקאםכלהנהניםבנאמנות(הבתוהבן)והיוצר(האבא)היויחידים
מוטבים,הכנסותהנאמנותהיופטוריםממסבהתאםלהטבותהניתנות
ליחידמוטב.
שימושבסעיף75ז(ז)-לנהנים חלוקות
22
- 23. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
פיתרון-
.1מכיווןשסעיף75זחלעלהכנסותהנאמנות,הנאמןוהנהניםיכולים
לבחור,מידישנה,להתמסותבהתאםלהוראותסעיף75ז(ז)לפקודה.
.2סעיף75ז(ז)מעניקאתהאפשרותלייחסאתהכנסותהנאמנותלנהנים
שהינםתושביישראל,עדלגובההסכוםשחולקלנהניםבתוך6חודשים
מתוםשנתהמס.
.3לפיכך,בעתבחירהזוובהנחהששארהתנאיםהקבועיםבסעיף
יתקיימו,כלהחלוקותלנהניםשהינםיחידיםמוטבים(כלומר,הבת)
זכאיותלהטבותהניתנותליחידמוטב.
שימושבסעיף75ז(ז)-חלוקותלנהנים
23
- 25. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
הקניהמוגדרתבסעיף75גלפקודהכדלקמן:"העברתנכסלנאמןבנאמנות,
בלאתמורה".
במקריםבהםהועברעלידיהיוצרנכסלנאמןבתמורה,רשאיפקידהשומה
להחילעלהעברתהנכסאתהוראותחלקה'לפקודה,ובהתאםלכךלראות
בנכסהנמכרחלקמ"נכסיהנאמן"שכןאלהכולליםגםנכסיםשנרכשואו
התקבלועלידינאמןבתמורהמלאהאוחלקית.
במקריםמסוימים,הקנייתנכסמהיוצרלנאמן,עשויהלהיחשבכמכירה
בדרךשלחליפין,ויחולועליההוראותחלקה'לפקודה,עלכלהמשתמעמכך.
כךלמשל,אםאחדהיוצרים(להלן:"יוצרא'")העבירלנאמנותמניותבעוד
יוצראחר(להלן:"יוצרב'")העבירלנאמנותמזומן,והנהניםבנאמנותהם
יוצרא'ו/אויוצרב'ו/אומימקרוביהם,במישריןאובעקיפין,יראולעניין
חלקה'לפקודה,כאילויוצרא'מכרליוצרב'מניותהמועברותכאמור,
בתמורהלמזומןשהקנהיוצרב'לנאמנות.
הקניה
25
- 28. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
הוראתסעיף75יגלפקודההינההוראהאנטיתכנוניתשנועדה,ביןהיתר,
לשלולהעברתנכסיחברהלבעלימניותיהבפטורממסבאמצעותהקמת
נאמנותוהקנייתנכסיםמהחברהלנאמנות,אולשלולדילוגעלשלבאחדשל
מיסוימתוךשנישלביהמיסוישלשיטתהמיסויהדו-שלביהנהוגהבישראל
באמצעותהקמתנאמנותוהקנייתנכסיםמהחברהלנאמנות.
פעמיםרבות,ישצורךבהקמתנאמנותעלידיחברה,לצורךמסחריגרידא,
ולכןראויהיהלהסיראתחסמיהמסשפורטולעילהקיימיםעקבהוראות
סעיף75יגביצירתנאמנותעלידיחברבניאדם,וזאתבמקריםבהםברורכי
איןביצירתהנאמנותמשוםתכנוןמסאוהפחתהלאראויהשלחבותהמס.
לאורהאמור,לשםשימורעקרוןהניטראליותהמיסויית,לפיו,לאיוטלנטל
מסנוסף,מחד,אךלאיינתןיתרוןמיסויי,מאידך,ביצירתנאמנויותופעילותן,
תאפשררשותהמסיםשלאלהחילאתפרקהנאמנויותעלנאמנויותשנוצרות
עלידיחברהבהתקייםכלהתנאיםהמפורטיםלהלן:
חבר מאת הקניה-בני-אדם
28
- 33. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
יוצר פטירת בעקבות שינוי
שאלה:נאמנותבהיוצרתושבישראלונהנהתושבחוץ.בשל
הדירותהנאמנותנחשבהלנאמנותתושביישראל.בשנת2014
נפטרהיוצר.מהואירועהמסהחל?
תשובהסמןאתהתשובההנכונה:
1.רואיםאתנכסיהנאמנותכנמכריםביוםפטירתהיוצר;
2.יחולסעיף100א(מסיציאה)ובהתאםישולםהמסביום
"היציאה"אובחישובליניאריבעתמכירתהנכסים;
3.לאחלכלאירועמס;
4.כלהתשובותנכונות.
33
- 34. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
יוצר פטירת בעקבות שינוי
תשובה:[4]כלהתשובותנכונות
1.הנאמנותהיאנאמנותנהנהתושבחוץהחלממועדהפטירהבשלשימור
האפשרותגםבמקרהבוהיוצרנפטרכתושבישראל[75י(א()3]).במעבר
מנאמנותתושביישראללנאמנותנהנהתושבחוץ,ישמכירהרעיוניתשל
נכסים?-חלסעיף[75ח(ב]).
2.הנאמנותהיאנאמנותתושביחוץהחלממועדהפטירה-נאמנותשכליוצריה
נפטרווכלהנהניםתושביחוץ[75ט(א]).במעברמנאמנותתושביישראל
לנאמנותיוצרתושבחוץ-האםבמקרהזהחלסעיף100א(מסיציאה)כעיקרון
בשל"שינויהתושבות"שלהיוצר[75ח(ג]),תתכןפרשנותשונהלאוראי
התאמתההגדרה-איןיותרנאמנותיוצרתושבחוץ?;
3.הנאמנותלמעשההופכתלנאמנותלפיצוואה-נפטראחרוןהיוצריםבנאמנות
ת"ישהואתושבישראל,יחולוהוראות75יבשהיאנאמנותלפיצוואהואיןכל
אירועמסבמעבר[75ח(ד)החדש]במשולבעם75יב(ד);
–לעמדתנו,ראוישתשובה3תהיההתשובההנכונה.
34